Vad betyder affärshändelsen?
Särskild löneskatt på pensionskostnader (SLP) är en skatt på 24,26 % som arbetsgivaren betalar utöver själva pensionspremien. Den fungerar som en motsvarighet till de allmänna arbetsgivaravgifterna, fast just på pensionspremier (där dessa inte tas ut ordinarie AG-avgifter). SLP beräknas på bokföringsmässiga grunder, deklareras i den årliga inkomstdeklarationen och betalas via skattekontot tillsammans med övrig slutlig skatt.
När uppstår den?
Affärshändelsen uppstår när:
- Arbetsgivaren betalar tjänstepensionspremier (t.ex. ITP, SAF-LO, individuella pensionsförsäkringar)
- Företaget gör avsättningar till tryggad pensionsutfästelse (t.ex. i pensionsstiftelse)
- Vid bokslut – då stäms årets pensionskostnader av och SLP avsätts som skatteskuld
SLP betalas inte månadsvis (till skillnad från arbetsgivaravgifter), utan beräknas på årsbasis och betalas via inkomstdeklarationen.
Så bokför du steg för steg
Steg 1 – Bokför själva pensionspremien
När premiefakturan från FORA, Collectum eller annan pensionsförvaltare betalas:
| Konto | Kontonamn | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 7411 | Premier för kollektiva pensionsförsäkringar (eller 7412/7413/7414 beroende på typ) | [premien] | |
| 1930 | Bank | [premien] |
Pensionspremien är avdragsgill kostnad (med vissa begränsningar för individuella avtal).
Steg 2 – Avsätt SLP löpande eller vid bokslut
Det finns två vanliga praxisar:
A. Avsätt månadsvis – om du vill hålla en jämn resultatutveckling:
| Konto | Kontonamn | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 7533 | Särskild löneskatt på pensionskostnader | [premien × 24,26 %] | |
| 2514 | Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader | [samma belopp] |
B. Avsätt vid bokslut – mer vanligt för mindre företag:
Summera årets pensionspremier på konton 7410-serien, multiplicera med 24,26 % och bokför vid årsbokslut:
| Konto | Kontonamn | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 7533 | Särskild löneskatt på pensionskostnader | [årssumma × 24,26 %] | |
| 2514 | Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader | [samma belopp] |
Steg 3 – Deklarera SLP i inkomstdeklarationen
SLP deklareras som en separat post i inkomstdeklarationen (INK2 för aktiebolag). Skatten räknas in i den slutliga skatt som påförs skattekontot.
Steg 4 – Reglera SLP mot skattekontot
När den slutliga skatten påförs skattekontot kan SLP-skulden upplösas:
| Konto | Kontonamn | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 2514 | Beräknad SLP | [SLP-belopp] | |
| 1630 | Skattekonto | [SLP-belopp] |
I praktiken görs ofta en samlad ombokning av flera skatte- och avgiftsposter mot skattekontot vid bokslut.
Exempel med siffror
Scenario: Aktiebolag med totala pensionspremier 60 000 kr under året
Företaget har betalat 60 000 kr i tjänstepensionspremier under räkenskapsåret (ITP 1 för två tjänstemän).
Steg 1 – Pensionspremierna har bokförts löpande:
(Varje månads premie har debetterats 7411 och krediterat 1930.)
Steg 2 – SLP-avsättning vid bokslut:
SLP-belopp: 60 000 × 24,26 % = 14 556 kr
| Konto | Kontonamn | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 7533 | Särskild löneskatt på pensionskostnader | 14 556 | |
| 2514 | Beräknad särskild löneskatt på pensionskostnader | 14 556 |
Företagets resultaträkning belastas med 14 556 kr som SLP-kostnad. Balansräkningen visar en skuld på 14 556 kr som senare ska regleras mot skattekontot.
Steg 3 – När slutlig skatt påförs skattekontot:
(Sker när Skatteverket har behandlat inkomstdeklarationen, typiskt året efter bokslutet.)
| Konto | Kontonamn | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 2514 | Beräknad SLP | 14 556 | |
| 1630 | Skattekonto | 14 556 |
Skulden är därefter reglerad.
Moms – vad är vanligt?
SLP är inte momspliktig. Det är en skatt på pensionspremier, inte en transaktion av varor eller tjänster. Ingen moms ska bokföras varken på premien eller på SLP-beloppet.
Vanliga misstag
- Glömma SLP helt och hållet. Om bara pensionspremien bokförs men inte SLP, blir resultatet missvisande och företaget får en oväntad skattenota.
- Använda fel sats. SLP är 24,26 % (2026 års nivå). Förväxla inte med arbetsgivaravgifterna (31,42 %) som inte tas ut på pensionspremier.
- Bokföra SLP som arbetsgivaravgift. SLP är en separat skatt på pensionskostnader, inte en del av de vanliga arbetsgivaravgifterna. Den har eget kostnadskonto (7533) och eget skuldkonto (2514).
- Hoppa över avsättningen och betala först nästa år. I bokslutet ska SLP-skulden för året finnas med, även om den inte är fastställd av Skatteverket ännu. Bokföringsmässiga grunder gäller.
- Räkna SLP på alla löner. SLP tas bara på pensionspremier, inte på vanlig lön. På vanlig lön betalas ordinarie arbetsgivaravgifter.
Om kontantmetoden vs faktureringsmetoden
SLP påverkas inte direkt av valet mellan kontantmetoden och faktureringsmetoden – båda metoderna räknar pensionspremien som en kostnad när den betalas eller faktureras. SLP följer pensionspremien.
Däremot är bokföringsmässiga grunder centrala: SLP ska beräknas på de pensionskostnader som hör till räkenskapsåret, även om pensionspremien fakturerats först senare. Vid bokslut görs alltså en bedömning av periodens totala pensionskostnader, och SLP avsätts baserat på detta.
Obs: Detta är generell information och inte juridisk eller skattemässig rådgivning. För individuella pensionsavtal och avdragsbegränsningar – kolla med Skatteverket eller en kvalificerad rådgivare.
Sammanfattning
SLP är en skatt på 24,26 % som arbetsgivaren betalar på pensionspremier. Den bokförs som kostnad på 7533 och som skuld på 2514, beräknad på årsbasis via inkomstdeklarationen. Skulden regleras mot skattekontot när den slutliga skatten påförs. Glöm inte att avsätta SLP vid bokslut – det är en faktisk förpliktelse som måste finnas med för att resultatet ska bli rätt.